谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理 - 金融 - 管理财经 -

时间：2017-05-04 02:12:04来源：网络收集Tags:    ()

闫晓巧

(济宁市任城区教育体育局，山东济宁272000)

【摘要】事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。净资产，属于事业单位会计要素之一。事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，它包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余等等。本文主要对事业单位的财政补助结转结余的会计处理、非财政补助结转的会计处理和非财政补助结余的会计处理做出探讨，便于会计人员做好事业单位会计工作。

【关键词】事业单位财政补助结转结余非财政补助结转结余事业结余经营结余

事业单位的结转结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。它包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。财政补助结转资金，是当年支出预算已经执行，但尚未完成或因故尚未执行，下年度需要按原定用途继续使用的财政补助资金；财政补助结余资金，是指支出预算工作目标已经完成，或由于收政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。而非财政补助结转资金则是事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。事业单位必须严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，并加以确认、记录和报告。在此，本文拟对事业单位结转结余和结余分配的会计处理谈一点粗浅之见，以期得到会计专家批评指正。

一、财政补助结转结余的会计处理

如前所述，财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。具体包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。结转资金与结余资金不仅使用情况、管理方法不同，其会计处理也存在差别。

事业单位滚存的财政补助结转资金应通过"财政补助结转”会计科目核算。"财政补助结转”会计科目下设"基本支出”科目和"项目支出”科目。期末，事业单位将"财政补助收入”科目贷方本期发生额和"事业支出”科目下的"财政补助支出—基本支出”和"财政补助支出——项目支出”数额分别转入"财政补助结转”会计科目。

二、非财政补助结转的会计处理

非财政补助结转资金，是指事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转资金通过"非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的资金管理需要。

三、非财政补助结余的会计处理

非财政补助结余包括事业结余和经营结余。这里，先介绍经营结余。经营结余是指事业单位一定时期内各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。而事业结余则是指事业单位一定期间除了财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

（一）事业结余的会计处理

事业单位应设置"事业结余”会计科目核算事业结余。期末，事业单位应将本期事业收支结转至"事业结余”科目。"事业结余”科目的余额在年末转入"非财政补助结余分配”会计科目。

（二）经营结余的会计处理

事业单位应设置"经营结余”科目，核算其产生的经营结余。期末，事业单位应将本期经营收支结转至"经营结余”科目。"经营结余”科目的贷方余额在年末转入"非财政补助结余分配”会计科目。如为借方余额，则应挂账，不予结转。

（三）非财政补助结余分配的会计处理

事业单位应设置"非财政补助结余分配”会计科目用来核算事业单位本年度非财政补助结余分配情况和结果。年末，将"事业结余”会计科目贷方余额和"经营结余”会计科目贷方余额全部转入"非财政补助结余分配”会计科目。按照企业所得税税法有关规定，事业单位因经营结余产生纳税义务，根据其应年纳税所得额，计算缴纳所得税，事业单位缴纳的所得税应通过"非财政补助结余分配”会计科目计算、缴纳企业；另外，事业单位在缴纳所得税后，还需要按照一定比例，计提职工福利基金。事业单位缴纳的所得税，与计提的职工福利基金一并通过"非财政补助结余分配”会计科目核算。